재고자산 - 3

재고자산평가 및 감모손손실

1. 재고자산의 감모손실과 기말평가

 1). 재고자산의 감모손실: 수량부족에 의한 손실è 장부재고보다 실제재고가 부족할 때 발생하는 손실.

     감모손실액 = (장부재고 – 실제재고) × 단위원가 = (2,00개 – 180개) × 100 = 2,000원

     <회계처리>

      ①정상적인 원가(원가성 있음): 1,200 ß매출원가에 삽입

<허용치범위 내에서 수량부족이 나타난 것으로 원가성이 있으므로 2,000원의 60%을 원가에 삽입>

        (차변) 매입 또는 매출원가 1,200 / (대변) 이월상품 1,200

②비정상적인 원인(원가성이 없다): 800원 ß 2,000원의 40%는 원가성이 없으므로 영업외 비용처리

        재고자산 감모손실 800원 / 이월상품 800원

            기말B/S   à 장부재고가 20,000원이라 가정시

         기말재고액 18,000원 ß- 장부재고 – 감모손실 = 20,000 – 2,000 일때

         ※재고자산은 기말에 취득원가를 대차대조표 원가로 해야 한다. 그러나 싯가가 취득원가보다 낮으면 낮은 가격을 대차대조표 가격으로 하도록 되어 있다.

         ※싯가: 상품. 제품. 제공품은 순실현가능가치를 순싯가로 본다.

                 원재료는 현행대체원가를 싯가로 보도록 되어 있다.

 

 2). 재고자산평가손실: 가격하락에 의한 손실

     평가손실액 = (단위당 원가 – 단위당 시가) ×실지재고수량 = (100 -80) ×180개 = 3,600원

     <회계처리>

      ①평가손실 발생: 낮은 싯가로 평가하는 것 à 매출원가에 삽입한다.

        (차) 매입(평가손실) 3,600원 / (대) 재고자산평가 충당금 3,600원

②평가손실환입:

  (차) 재고자산평가충당금 *** / (대) 재고자산평가 충당금환입 ***  ß- 매출원가에서 차감.

       ※평가손실환입은 시가가 하락되었던 원인이 해소되어 다시 시가상승하는 경우 최초 장부가액을

         초가하지 않는 범위 내에서만 다시 환입 처리한다.

       ※시가 -à 상품, 제품, 제공품: 순실현가능가치를 싯가로  한다.

              -à 원재료: 현행대체원가를 싯가로 한다.

          ⓐ순실현가능가치 = 예상판매가격 – 추가제조비 또는 판매추정비용

                      80원.  =.     110원.     -   30원

ⓑ현행대체원가 = 현행재취득원가 또는 현행재생산원가.

     

        예) ⓐ 2007 12/31 기말재고자산(P293)

               취득원가 5,000,000 > 기말시가 4,700,000 일때 è 낮은 싯가를 평가해야 한다.

               재고자산평가손실 또는 매출원가 300,000 / 재고자산평가충당금 300,000

 

                          기말 B/S

            --------------------------------------

                기말재고자산 5,000,000      차감처리한다.

                재고자산평가충당금(300,000) ß- 시가 4,700,000원 평가액(평가액이 장부가액이 된다)

 

ⓑ 2008년 12/31 기말재고자산이 4,900,000원으로 회복된 경우

   차감한 평가충담금을 회복시켜주어야 한다.

  재고자산평가충당금 200,000 / 재고자산평가 충당금환입 200,000 ß- 매출원가에서 차감

 

               기말 B/S

   -----------------------------

     기말재고자산  5,000,000       차감

     재고자산평가충당금  (100,000) = 4,900,000 평가액

              평가충담금을 차감하는 형식을 표시한다.

 

            ⓒ 2009년 12/31 기말재고자산 5,300,000원으로 회복

               재고자산평가충당금 300,000원 / 재고자산평가 충당금환입 300,000원

             ※환입처리 금액은 최초장부가액인 5,000,000원을 넘지 않는 범위에서 환입처리 하여 차감

               평가손실을 매출원가에 삽입하지만 평가충당금환입은 매출원가에서 차감한다.

 

                           기말 B/S

                 ----------------------------------------------

                 기말재고자산 5,000,000원

                 재고자산평가충당금 (0원) – 5,000,000원 평가액(최초 장부가액)

                           2007년 말에 평가충담금이 300,000원 있었으나 2009년 말에 5,300,000원으로 회복됨에 따라서 환입처리되어 평가충담금은 0원이 된다.

    ※여기서 중요한 것은 낮은 시가로 평가했으면 기말재고자산 평가시 환입처리 금액이 부족하는 경우와

      기말재고자산이 시가보다 높게 회복된 경우의 환입처리 금액은 최초장부가액을 넘지 않는 범위내에서

환입처리하여 차감한다.

      그러나 평가손실은 매출원가에 산입하지만 평가충당환입은 매출원가에서 차감한다.

 

 3). 감모손실과 평가손실이 있는 경우(p293)  <가장중요>

     매출원가 산정방법

                   상품 A/C(또는 매출원가 A/C)

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      기초상품  \10,000원   ㅣ    당초매출원가  \80,000원

      당기매입액 \90,000원  ㅣ    기말상품(장부금액) \20,000    재고자산평가손실 \3,600원

                            ㅣ                                  정상감모손실     \1,200원

                            ㅣ                                  비정상감모손실   \ 800원

                            ㅣ                                  12/31 차기이월   \ 4,400원

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      판매가능액  \100,000  ㅣ                     \100,000원

 

       ※여기서 기말I/S 매출원가를 계산할 경우는 대변의 당초매출원가에 기말상품 중에서

         재고자산의 평가손실과 정상감모손실을 더하여 계산한다. 즉. 기말I/S 매출원가 감모손실 =

당초매출원가 + 재고자산평가손실 + 정상감모손실 = 80,000 + 3,600 + 1,200 = 84,000 이된다.

  ⑴당초매출원가 = 기초매출원가 + 매입 – 기말상품 = 10,000 + 90,000 – 20,000 = 당초매출원가 80,000

⑵I/S 매출원가 =   당초매출원가 80,000원

                +) 정상감모손실 \1,200원

                +) 재고자산감모손실 \3,600원

                -) 재고자산환입액 \0원

              -------------------------------

                   I/S 매출원가 \84,000원

 I/S(손인계산서) 매출액 \100,000원 - I/S 매출원가 \84,000원 = I/S 매충액 \15,200원

             따라서 기말 B/S(대차대조표)

    기말상품 \18,000원  ß- 20,000 –감모손실 2,000

    평가충당금(\3,600)  -à 14,400(기말B/S 평가액이 된다) =è 장부가액 14,400원이 된다.

             차감표시된다.